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虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的构成要件、认定与处罚
作者：本网综合 发布：2019-02-22 浏览量：832
虚开增值税发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，是指虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。
一、构成要件
（一）客体要件。本罪侵犯的客体是国家的税收管理制度。犯罪对象是增值税专用发票和可用于骗取出口退税款的其他发票。
增值税专用发票，是指国家税务部门根据增值税征收管理的需要，兼记价款及货物或劳务所负担的增值税税额而设定的一种专用发票。增值税专用发票的一个重要特点，就是在发票上可以直接说明增值税税金和不含增值税的价格，因而购货一方可以用于作为抵扣税款的一种凭证。
出口退税、抵扣税款的其他发票，是指除增值税专用发票以外的，具有出口退税、抵扣税款功能的收付款凭证或者完税凭证。
虚开增值税专用发票、可用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪的犯罪对象，既包括真的增值税专用发票、可用于骗取出口退税、抵扣税款的发票，也可以是假的增值税专用发票、可用于出口退税、抵扣税款的发票。真的增值税专用发票等发票是指从税务部门领购的由有关税务主管部门指定的企业印制的发票；假的增值税专用发票等发票是指未经有关税务部门监制而擅自非法制造的发票。
（二）客观要件。本罪在客观方面表现为虚开增值税专用发票或者虚开可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。
虚开增值税专用发票或可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票主要包括两种情况：一种是根本不存在商品交易，无中生有，虚构商品交易内容和税额开具发票；另一种是虽然存在真实的商品交易，但是在填开发票时随意改变货名、虚增数量、价款和销项税额。根据刑法第205条第4款规定，虚开增值税专用发票或者虚开可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。
（1）为他人虚开。通常也称“代开”。大致包括两种情况：一是行为人在他人有商品交易活动的情况下，用自己领购的增值税专用发票或可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票为他人代开；二是行为人在他人没有商品交易活动的情况下，用自己领购的增值税专用发票或可用于骗取出口退税的、抵扣税款的其他发票为他人代开。
（2）为自己虚开。是指行为人在没有商品交易或只有部分商品交易的情况下，在自行填开发票时，虚构商品交易的内容或者商品交易的数量、价款和销项税额。
（3）让他人为自己虚开。通常包括以下三种情况：一是行为人为自己骗取出口退税或者非法抵扣税款，让发票领购人为自己虚开增值税专用发票或者可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票；二是行为人为非法收购，倒卖发票从中牟利，或者为他人骗取出口退税、抵扣税款提供非法凭证，而让发票领购人为自己虚开增值税专用发票或者可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票；三是行为人在没有商品交易或只有部分商品交易的情况下，让发票领购人为自己虚开增值税专用发票或者可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票。
（4）介绍他人虚开。是指行为人为开票人和受票人之间实施虚开增值税专用发票或者可用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票犯罪进行中间介绍。也包括两种情况：一是行为人介绍开票人与受票人直接见面，自己从中获取非法利益；二是行为人指使开票人将发票开给其指定的受票人，自己从中获取非法利益。上述4种行为方式是可以选择的，即行为人只要实施了其中一种行为即可构成本罪。
虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪属于行为犯，即只要具有虚开行为，便构成犯罪，没有“数额”、“情节”的限定。但是，任何犯罪行为都存在情节问题，因此，虚开行为情节显著轻微危害不大，根据刑法第十三条的规定，应不认为是犯罪。如虚开的数额较小等。从这个意义上讲，构成虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，也存在定罪的标准。《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定（二）》第六十一条规定， 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的，应予立案追诉。
（三）主体要件。本罪的主体为一般主体，即达到刑事责任年龄且具有刑事责任能力的自然人均可构成。另外，依刑法第205条第3款之规定，单位也可成为本罪主体，单位构成本罪的，对单位实行两罚制，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任。
（四）主观要件。本罪在主观方面必须是故意，而且一般具有牟利的目的。实践中，为他人虚开增值税专用发栗或可用于出口退税、抵扣税款的其他发票的单位和个人一般都以收取高额的手续费为目的，为自己虚开、让他人为自己虚开的单位和个人一般都是以骗取出口退税、抵扣税款为目的，介绍他人虚开的单位和个人一般都是以收取高额的中介费、信息费为目的。但“以营利为目的”并不是本罪主观上的必要条件。
二、认定
（一）本罪与非罪行为的界限。在虚开增值税专用发票罪与非罪界限的区分中，主要应注意区分罪与一般违法行为的界限。对于虚开数额小，情节显著轻微，危害不大的，不认为是犯罪，只能以一般违法行为处理。
（二）犯罪既遂与未遂的界限。本罪是行为犯，只要行为人虚开了增值税专用发票或者用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，就构成本罪的既遂，是否发生了退税或抵扣税款的结果不影响本罪既遂的构成。
（三）一罪与数罪的界限。主要应注意两种情况：
（1）行为人伪造或购买伪造的增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票或非法购买增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票后又将其虚开的情况，应属于数罪，但因为行为人的前一行为与后一行为存在着手段和目的的牵连关系，因此应视为牵连犯，而应以其中的一个重罪论处，即应以虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款罪论处，对于伪造或购买伪造的增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票或非法购买增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票行为，可作为一个从重的量刑情节对待。
（2）虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票后又以此骗取出口退税、抵扣税款的情况下，存在着行为同时适用本罪与刑法第204条骗取出口退税罪、刑法第201条偷税罪的可能。这属于一罪同时触犯数法条的法条竞合，应适用特别法优于普通法的原则处理。即刑法第205条是特别法，第204条、第201条是普通法，应以本罪论处。
（四）区分介绍他人虚开增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票犯罪与教唆犯罪及传授犯罪方法罪的界限
介绍他人虚开增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票是指在拥有增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的单位或者个人 （即开票方）与需要虚开增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的单位或者个人（即受票方）之间互相介绍、牵线搭桥，使虚开增值税专用发票或用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票犯罪的行为得以成立。介绍人属于中介人，是虚开的主体、对其应按本条的规定处罚；教唆虚开是指唆使他人虚开的行为，教唆者既不在行为人之间牵线搭桥，也不具体教唆犯罪方法，对教唆犯应按其在共间犯罪中所起的作用处罚；传授虚开的方法和技巧的行为，其主体只能是自然人，对其应按刑法第295条的规定处罚。
三、处罚
依照刑法第二百零五条第一款的规定，犯本罪的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
依照刑法第二百零五条第二款的规定，单位犯本罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。
相关法律法规条文
中华人民共和国刑法
第二百零五条 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。
单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。
虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。
全国人民代表大会常务委员会
关于《中华人民共和国刑法》有关出口退税、抵扣税款的其他发票规定的解释
（2005年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过）
全国人民代表大会常务委员会根据司法实践中遇到的情况，讨论了刑法规定的“出口退税、抵扣税款的其他发票”的含义问题，解释如下：
刑法规定的“出口退税、抵扣税款的其他发票”，是指除增值税专用发票以外的，具有出口退税、抵扣税款功能的收付款凭证或者完税凭证。
现予公告。
