纳税人和扣缴义务人的基本含义

　　

　　纳税义务人就是负有纳税义务的人，一般简称纳税人，是税收征纳关系中的纳税主体，是课税要素的最基本内容之一，任何税种都有纳税人，明确什么人为纳税人是税收征收的前提条件之一。根据税收法定原则中课税要素法定的要求，纳税人必须依法确定。因此，法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。

　　扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。由纳税人以外的第三者代扣代缴、代收代缴税款，是税收征收管理的一种方法，称为源泉征收。实行源泉征收，主要是因为向纳税人直接征收税款有困难，或者能够确实并且高效率地征收税款，有利于保证国家及时、可靠地取得税收收入。在采取源泉征收方法时，代扣并代缴、代收并代缴税款的义务，称为代扣代缴、代收代缴义务，承担代扣代缴、代收代缴义务的人，称为扣缴义务人。所谓代扣代缴，是指负有扣缴税款义务的单位和个人在支付款项时，按照税收法律、行政法规的规定，将取得款项的纳税人应缴纳的税款为扣除，并向税务机关缴纳。所谓代收代缴，是指有扣缴义务的单位和个人在收取款项时，按照税收法律、行政法规的规定，将支付款项纳税人应缴纳的税款代为收取，并向税务机关缴纳。

　　扣缴义务人的代扣代缴、代收人缴税款义务是法律、行政法规规定的，只要法律、行政法规中规定了扣缴税款的义务，不论其是否愿意，都必须按照法律、行政法规的要求扣缴税款，并接受税务管理，不按照规定扣缴税款或不接受税务管理的，要承担法律责任。同样，对法律、行政法规没有明确规定的，税务机关不能指定其扣缴。这里需要区分扣缴义务与委托代征的涵义。扣缴义务是法定义务，没有选择的余地。委托代征是以行政合同的方式确定的代征税款义务，其义务的产生基于自愿。

　　在实践中，纳税人、扣缴义务人由各税种规定，每个税种纳税人的范围并不一致，是由各税种的法律、行政法规规定的，其他规定不能设定纳税人，也不能设定纳税义务。同样，其他规定也不能设定扣缴义务人，不能设定代扣代缴、代收代缴义务。一个税种的纳税人、扣缴义务人可以是自然人也可以是非自然人，既可能是企业（包括各种类型的企业），也可能是机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位，或者是个体工商户和其他自然人。

　　纳税人、扣缴义务人经法律、行政法规确定后，应当依法履行自己的义务。纳税人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款，扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定代扣代缴税款。纳税人、扣缴义务人违反法律规定不履行义务的，将要承担相应的法律责任。




　　相关法律法规条文

　　中华人民共和国税收征收管理法

　　第四条　法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。

　　法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。

　　纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。

· 税收征收管理信息化建设的规定

· 对税务机关税法宣传和为纳税人服务的原则规定

· 纳税人及扣缴义务人依法享有的权利

· 《税收征管法》的调整对象和效力范围