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享受企业所得税减免税优惠范围的原则规定

作者:本网综合    发布:2019-08-06   浏览量:196  
  

  减免税即税额减免,是指国家为了实现有关社会、经济目标,鼓励扶持某些产业或地区的发展,或对某些纳税人的特殊困难给予照顾,而准予从纳税人的应纳税额中减征部分税款或免征全部应纳税款。减免税是我国现行企业所得税优惠政策的主要方式之一,可以直接减少纳税人的纳税义务,降低其税收负担,属于税收优惠中的直接优惠方式。

  考虑到随着经济的发展,企业的经营范围日益多元化,一家企业涉足多个行业开展经营的情况屡见不鲜,而税法需要给予优惠政策支持的往往只是其中某些项目的所得而非企业的全部所得,因此,将减免税的对象定位于企业从事某些项目的所得,而不是企业。这样,即使企业的主业不在优惠范围之内,但其从事了税法规定的优惠项目,也可以享受到相应的优惠政策。这里规定的减免税额,属于《企业所得税法》第二十二条规定的计算应纳税额过程中可以减除的税收优惠减免税额

  依据《企业所得税法》第二十七条的规定,可以减免企业所得税的所得分为以下五类:

  (1)从事农、林、牧、渔业项目的所得。农业是基础产业,是第二产业和第三产业发展的基础,对国家经济安全也具有重要意义,世界各国一般都对农业实行特殊扶持政策。对农业生产项目给予税收优惠,有利于提高农业综合生产能力,促进农业产业结构、产品结构和区域布局的优化,对引导社会向农业的投资、加强农业基础建设、增加农民收入和建设社会主义新农村,将起到积极作用。

  (2)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。基础设施项目基本上属于公共产品,具有为全社会提供服务的属性,在经济发展中具有十分重要的地位,而目前我国的基础设施建设还不很发达,其建设需要的资金投入又十分巨大,为了继续鼓励企业投资建设公共基础设施项目,需要对其给予适当的税收优惠政策,但随着我国市场经济的发展,作为扶持对象的公共基础设施项目也会发生变化,因此规定,企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,可以免征、减征企业所得税。

  需要说明的是,对公共基础设施项目投资经营所得的减免税政策,其优惠对象是投资并经营公共基础设施项目的经营企业,而不是单纯从事公共基础设施项目建设的建设企业。

  (3)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。企业从事环境保护大致可分为两类,一类是对本企业生产过程中产生的废气、废液、废渣进行治理以达到环保要求,另一类是对其他企业或居民生活所产生的废水、垃圾等废物进行治理。前者需要企业购置环保专用设备,且与其投入相比一般不会产生收益,而后者则基本上是通过市场机制进行运作,可能会产生盈利。为了使这两类企业都享受到税收优惠,对前者可通过减计收入或投资抵免等方式给予优惠,对后者则可以给予减免税优惠。和对基础设施经营项目的减免税一样,对环境保护、节能节水项目的减免税其优惠对象应当是投资并经营环境保护或节能节水项目的企业,而不是单纯从事此类项目建设的企业。

  (4)符合条件的技术转让所得。对企业的技术转让所得给予减免税优惠政策,对于促进科技成果转化和产业化起到了积极的推动作用。但由于现行对技术转让的所得税优惠政策并未对转让的技术及转让方式从条件上加以限制,导致在实施过程中有些技术含量并不高的“技术”也可以享受所得税减免,从而不利于突出对高新技术转让的支持。为了进一步通过税收政策促进企业的技术转让,推动高新技术的产业化,规定企业符合条件的技术转让所得,可以免征、减征企业所得税。

  技术转让所得如要享受减免企业所得税的优惠政策,需要符合一定的条件,具体来说应包括两方面:一方面是被转让的技术应当有较高的技术含量,属于国家重点鼓励发展的技术范围;另一方面对转让方式也将加以限定,区分以买断方式出售和单纯出让使用权两种形式给予不同力度的减免优惠。

  (5)本法第三条第三款规定的所得。《企业所得税法》第三条第三款规定的所得,包括在中国境内未设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得,以及在中国境内设有机构、场所的非居民企业取得的与其所设机构、场所没有实际联系的来源于中国境内的所得。

  上述所得均属于非居民企业来源于中国境内的所得,按照属地管辖的原则,应该对其征收企业所得税,以维护我国的税收利益,但由于取得上述所得的非居民企业在中国境内没有设立机构、场所,或者上述所得与其所设机构、场所没有实际联系,按照国际惯例,对非居民企业取得的此类所得一般按照较标准税率为低的税率征收预提税,即《企业所得税法》第四条第二款规定的,“非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得,适用税率为20%。"考虑到在过去的税收立法中,对外国资本、投资以及专有技术的引进都采取了鼓励措施,通过降低税率等方式对非居民企业来源于中国境内的所得予以减免税,而且在处理国与国之间税收实际执行政策问题时,主要通过双边税收协定谈判来解决,因此规定,对非居民企业来源于中国境内的上述所得,可以免征、减征企业所得税。




  相关法律法规条文

  中华人民共和国企业所得税法

  第二十七条 企业的下列所得,可以免征、减征企业所得税:

  (一)从事农、林、牧、渔业项目的所得;

  (二)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得;

  (三)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得;

  (四)符合条件的技术转让所得;

  (五)本法第三条第三款规定的所得。







· 企业抵免税额时提供相应材料证明的义务

· 居民企业可实行税额抵免的特殊情形

· 国际税收抵免的规定

· 生产性生物资产的概念及其计税基础确定的方法







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