企业资产的种类、计税基础及其调整

　　

　　一、企业资产的种类

　　资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的，可为企业带来未来经济利益的经济资源。《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。

　　二、企业资产的计税基础

　　企业资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应纳税所得中扣除的金额。《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业资产以历史成本为计税基础。

　　资产的历史成本，是企业取得该项资产时实际发生的支出。一是其计算时点是企业取得该项资产时，而不是企业取得资产后持有期间的价值；二是企业取得资产时所实际发生的支出，强调的是现实性，即便是企业取得资产时应当负担的支出，不管出于何种原因，若企业最终实际上没有兑付这种义务性支出，那么这种所谓的“支出”是不被承认的，不得纳入资产的历史成本之中。

　　之所以以历史成本作为资产的计税基础，首先是考虑到历史成本原则本身在会计上的可靠性和优势性，其次是考虑到税收征管实践的需要，因为只有历史成本是固定的，若想用其他方法来确定计税基础，将考虑不同的人、不同的环境等多种因素，具有较强的不确定性，同时花费的资源成本也较高，不利于税收征管。但根据企业所得税法的相关授权，对于某些已具备完善市场决定价格机制的资产，如外汇、上市公司的股票、期货等，可以采用公允价值确定资产的计税基础。

　　三、计税基础的调整

　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。历史成本，强调的是在特定环境和时刻下，企业为取得该项资产所实际发生的支出，其数额是固定的，而且作为资产的计税基础，不得由企业自由调整，否则会严重侵蚀税基。但是企业的资产基本上是一个长期的存在，不是一次性消费就消失的，也就是说资产对于某个持有者来说，有一个过程，而现实情况的复杂性，以及企业生产经营活动的正常需求，企业持有资产期间，资产本身发生变化是常态，既可能是增值，也可能是减值，若一概不允许资产计税基础的调整，将无法真实反映企业资产的变化，也无法满足企业正常生产经营活动的需要，需要对此有一个可以控制的调整可能，在维护国家税收利益和企业经济利益之间平衡。所以，规定企业持有各项资产期间发生资产增值或者减值，符合国务院财政、税务主管部门规定条件的，可以调整该资产的计税基础，也就是企业调整特定资产计税基础的前提为必须符合国务院财政、税务主管部门规定的条件，这样就在计税基础上，通过这个规定，企业与国家之间找到了一个平衡点。




　　相关法律法规条文

　　中华人民共和国企业所得税法实施条例

　　第五十六条　企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

　　前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

· 非居民企业总分机构之间有关费用所得税前扣除的规定

· 公益性捐赠支出所得税前扣除的规定

· 企业劳动保护、其他特殊费用支出所得税前扣除的规定

· 企业所得税应纳税所得额可以分期确认收入实现的情形